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    普惠性民辦園成本咋核算

    發布時間:2019-12-01 作者:徐莹莹 王海英 來源:中國教育報

    《关于學前教育深化改革规范发展的若干意见》提出“到2020年,普惠性幼儿园覆盖率达到80%”后,各省市积极推进普惠性幼儿园建设,完善普惠性民办园认定和管理办法,制定或调整普惠性民办园收费标准。与之前相比,各地普惠性民办园保教费有不同程度下降,广大人民群众切实感受到入园价格优惠。与此同时,有家长抱怨,降价后的普惠性民办园课程缩水、质量下滑、教师更换频繁;亦有普惠性民办园举办者反映,幼儿园入不敷出,社会资源投入學前教育意愿下降,普惠性民办园陷入规模扩张缓慢、质量提升困难的不良处境。

    “巧妇难为无米之炊。”充足、稳定的办园成本是普惠性民办园健康、优质、可持续发展的前提。摸清普惠性民办园的办园成本,开展普惠性民办园成本核算迫在眉睫。然而,成本核算对于學前教育领域,尤其是对于普惠性民办园来说是一个新生事物,极富挑战性,需要循序渐进、逐步展开。

        將成本會計納入普惠性民辦園內部管理系統

    成本會計是運用會計原理和方法,對教育過程中各項成本的發生和形成進行記錄、彙集、分配,實現成本核算、成本分析、成本控制等管理功能。轉型之前的普惠性民辦園大多具有營利性質,幼兒園內部有一套完整的賬目,記錄幼兒園的收入與支出情況,計算經濟效益。轉型後的普惠性民辦園在性質上發生了變化,成爲民間非營利性組織,政府通過購買服務與其建立合作關系。政府購買教育服務的定價、幼兒園內部管理績效的評估是雙方合作的關鍵要素。

    爲保障合作的可持續性,普惠性民辦園應成爲獨立的成本核算主體,將成本會計納入幼兒園管理系統,完整而准確地計算幼兒園的辦園成本,並提供給政府相關部門。

    通過成本會計,普惠性民辦園可以全方位獲得幼兒園的辦園成本信息,也可有針對地開展各類項目的成本核算,確定辦園成本總體規模、水平和結構。實行收付實現制會計系統的幼兒園,可基于原有系統所獲得的會計信息,建構成本會計,補充原系統無法獲得的額外信息,再將兩類信息彙總,分配給具體的成本項目,實現成本核算功能,也爲成本分析、成本控制、成本決策奠定基礎。

        明確普惠性民辦園成本核算範圍和項目

    在民辦園原有“大收大支”的賬目系統中,幼兒園的宣傳費、空調費、書本費、服裝費等各項費用都計入幼兒園的支出費用。在民辦園舉辦者看來,上述內容皆屬幼兒園的辦園成本。轉型後的普惠性民辦園應轉變原有觀念,明確幼兒園成本核算的範圍和項目。辦園成本是幼兒園在培養幼兒過程中實際産生的資源消耗總量,與培養幼兒無關的支出費用不能納入成本核算範圍。

    普惠性民辦園辦園成本包括三類:人員支出、公用支出和資本性支出。人員支出是指教師、教輔、行政人員的工資、福利和社會保險。公用支出是維持園所運行耗費的商品和服務支出,包括辦公費、水電費、儀器設備維護與修繕費等。資本性支出包括房屋建築物構建費或租賃費、大型儀器設備購置與修繕費等。

    之前,對于民辦園資本性支出的核算方法備受爭議,尤其是固定資産的核算。2019年1月1日起,公辦園參照政府部門、中小學,開始執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》,將固定資産劃分爲房屋及構築物、通用設備、專用設備、家具用具及裝具四種類型,並明確了不同固定資産的折舊年限。普惠性民辦園可參照該制度,核算幼兒園固定資産,采用當月計提當月計入經費支出的方式,核算普惠性民辦園固定資産折舊費。

        把握“生均成本”和“人員支出占比”兩個重要觀測點

    生均成本是平均投入給每個幼兒的辦園成本,代表一定時間周期內(年或者月)單個幼兒接受教育所耗費的成本。它可以表明整個幼兒園的成本水平,並具有橫向、縱向比較價值。

    目前絕大多數地區對普惠性民辦園的財政投入和收費定價均采用“一刀切”方式,不管幼兒園辦園成本有多少、不管幼兒園辦園成本是否發生變化,政府對普惠性民辦園的財政投入和收費定價標准千篇一律、多年不變,挫傷了普惠性民辦園增加教育投入、提高教育質量的積極性。

    將生均成本作爲成本核算中的重要觀測點,意義在于爲政府部門確定生均財政補貼、幼兒園收費標准提供參考,便于政府部門“因園而異”做出科學決策。人員支出占比是指人員經費支出占總辦園成本的比重,代表幼兒園對教師等工作人員的經費投入程度,可以表明幼兒園的成本結構和辦園質量。

    国内外研究已形成共识,教师是影响學前教育质量的最关键因素,而教师的工资待遇与幼儿园教师质量息息相关。當前,部分普惠性民办园教师工资待遇过低,导致教师流动频繁,引发教育质量下降。已有研究表明,人员支出占比达到60%—70%,才有可能保证幼儿园招聘到质量合格的教师。将人员支出占比作为重要观测点,目的在于考察并监控普惠性民办园内部管理,保障普惠性民办园教师待遇,提升普惠性民办园教育质量。

        建立普惠性民辦園成本信息公開制度

    普惠性民辦園的民間非營利組織性質,決定其應向社會公開辦園成本。普惠性民辦園成本信息公開制度,對政府、普惠性民辦園和社會公衆等利益相關者來說,是多方共贏的選擇。

    對于政府部門來說,成本信息公開有助于監督普惠性民辦園辦園行爲,優化普惠性民辦園收費定價機制,調整普惠性民辦園財政投入水平和方式;對于普惠性民辦園來說,成本信息公開有助于提高幼兒園管理效率,推進園所內部成本管理和成本控制,改善園所運營狀況;對于社會公衆來說,成本信息公開可以保障社會公衆對幼兒園辦園行爲、運營狀況的知情權,有效避免信息不對稱,優化社會公衆入園選擇。

    建立普惠性成本信息公開制度,首先要明確成本信息公開的具體項目,主要包括一個年度周期內,幼兒園成本規模、人員支出、公共支出和資本性支出,特別是幼兒園的生均成本和人員支出占比。其次要制定成本信息公開操作性流程,確定成本信息公開的管理部門。由管理部門對各園成本信息進行審核,審核通過後由管理部門集中公開。公開方式可以采用政府網站、報紙、微信公衆號等途徑。需要特別指出的是,政府管理部門應根據普惠性幼兒園提供的成本信息開展調研,通過實地調研等形式考察幼兒園成本數據的科學性和准確性。對于成本核算存在偏差的普惠性民辦園,管理部門要給予重點關注,了解原因,及時解決其在成本核算中的問題。

    加强普惠性民办园成本核算,有助于完善现有學前教育经费保障机制,尤其是普惠性民办园财政投入和收费定价机制,解决普惠性民办园发展过程中经费不足、质量下滑等问题。建议各个地区结合普惠性民办园建设实际情况,积极推进普惠性民办园成本核算,推动普惠性幼儿园规范、健康、优质发展。

    (作者單位:南京師範大學)

    《中國教育報》2019年12月01日第2版 

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